普華永道違規(guī)事件的影響及啟示

　　一、普華永道的違規(guī)事件

　　1999年1月14日，美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）在一項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有PWC的專業(yè)人士職業(yè)操守不良，違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性準(zhǔn)則，于是決定對(duì)PWC進(jìn)行調(diào)查。根據(jù)SEC與PWC達(dá)成的協(xié)議，在SEC聘請(qǐng)的獨(dú)立顧問JessFardella的監(jiān)督下，PWC先進(jìn)行一個(gè)內(nèi)部調(diào)查，要求PWC的專業(yè)人士自報(bào)有關(guān)獨(dú)立性的違規(guī)行為，然后將這些人士的違規(guī)情況，SEC根據(jù)自報(bào)情況進(jìn)行隨機(jī)抽樣，復(fù)核其完整性和準(zhǔn)確性。

　　調(diào)查發(fā)現(xiàn)，PWC中的很多專業(yè)人士，特別是合伙人，違反了有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，許多人甚至是多次違反。在PWC的2698名合伙人中，1301人自報(bào)有獨(dú)立性違規(guī)行為，平均每人5次，其中有153人超過10次。在8064次自報(bào)的違規(guī)行為中，81.3%是合伙人自報(bào)，17.4%是經(jīng)理人員自報(bào)，45.2%是從事審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的合伙人自報(bào)。幾乎一半的違規(guī)行為是PWC的專業(yè)人員直接投資與客戶有關(guān)的證券、共同基金或保險(xiǎn)產(chǎn)品，將近三分之一的違規(guī)行為是擁有客戶的股票或認(rèn)股權(quán)。督導(dǎo)這次內(nèi)部調(diào)查的11名高級(jí)合伙人中的6名以及12名地區(qū)合伙人自報(bào)有違規(guī)行為，其中一人自報(bào)38次，另一人自報(bào)34次。PWC合伙人委員會(huì)及其美國(guó)管理委員會(huì)的43名合伙人中的31人自報(bào)有違規(guī)行為，4人超過20次，一人41次，另一人40次。雖然事先明確警告說(shuō)SEC在監(jiān)督自報(bào)的過程，但在隨機(jī)抽樣復(fù)核中還是發(fā)現(xiàn)有77.5%的合伙人少報(bào)了至少一次違規(guī)。綜合自報(bào)和隨機(jī)抽查的結(jié)果，86.5%的合伙人和10.5%的其他專業(yè)人士違反了獨(dú)立性規(guī)定。

　　Jess Fardella的報(bào)告同時(shí)指出有些違規(guī)是可以原諒的。例如由于PWC是Price Waterhouse（普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所）和Coopers & Lybrand（永道事務(wù)所）合并而成的，一些專業(yè)人員原來(lái)的投資對(duì)象成為其客戶，導(dǎo)致被動(dòng)的違反有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定；還有一些違規(guī)行為是因?yàn)閷?duì)有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定不熟悉。但是PWC也承認(rèn)，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的大范圍違反獨(dú)立性規(guī)定的行為，反映出PWC嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)上和文化上的問題。PWC用來(lái)防止和發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性違規(guī)行為的體制存在以下缺陷：

　　1.報(bào)告制度依賴個(gè)人的自覺性，任由專業(yè)人士自己去判斷他們的投資是否違規(guī)。

　　2.在有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定和對(duì)客戶的責(zé)任方面，對(duì)專業(yè)人員的教育不夠。

　　3.對(duì)報(bào)告的違規(guī)行為的處理沒有記錄。

　　4.不跟蹤報(bào)告的違規(guī)行為，反而認(rèn)為問題會(huì)在每年例行的事務(wù)所要求員工書面承諾不購(gòu)買與客戶有關(guān)的證券之前解決。

　　二、PWC事件的影響

　　此次調(diào)查后，PWC已經(jīng)開始執(zhí)行新的規(guī)定，要求所有的合伙人和經(jīng)理報(bào)告所有的投資，而且經(jīng)常審查其報(bào)告。其他事務(wù)所為了遵守有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，被迫剝離利益沖突的業(yè)務(wù)，如畢馬威將畢馬威咨詢公司19.9%的股權(quán)以10億美元賣給Cisco（思科），安永也將其技術(shù)部門以50億美元賣給Cap Gemini.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）計(jì)劃建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)幫助五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職員判斷他們的投資是否涉及事務(wù)所的審計(jì)客戶。SEC首席會(huì)計(jì)師LynnE.Turner說(shuō)：“這個(gè)報(bào)告是一劑清醒藥，提醒會(huì)計(jì)專業(yè)人士需要重新遵守審計(jì)師獨(dú)立性這個(gè)基本原則”。SEC支持建立一個(gè)新的自律架構(gòu)，加強(qiáng)公眾監(jiān)督委員會(huì)（Public Oversight Board，POB），使其由獨(dú)立的理事領(lǐng)導(dǎo)，吸收社會(huì)公眾代表參加，真正能夠進(jìn)行調(diào)查和監(jiān)管，直接監(jiān)督事務(wù)所之間三年一次的同業(yè)互查，抽查一些沒有公布的審計(jì)合約，并改進(jìn)質(zhì)量控制等其他專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、PWC事件對(duì)我們的啟示

　　我國(guó)《證券法》第三十九條規(guī)定，“為股票發(fā)行出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個(gè)月內(nèi)，不得買賣該種股票�！边`反本法第三十九條的規(guī)定買賣股票的，違反者按照第一百八十二條“責(zé)令依法處理非法獲得的股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款。”《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十八條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。”第二十二條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有下列行為：（一）在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購(gòu)買被審計(jì)單位或者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購(gòu)買被審計(jì)單位或個(gè)人所擁有的其他財(cái)產(chǎn)�！薄吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條也規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)際上的獨(dú)立�！�

　　雖然上述法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性有明確的規(guī)定，但是目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒有采取有效的措施來(lái)保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上和實(shí)際上的獨(dú)立。行業(yè)自律組織和市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的監(jiān)督也還集中在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，而對(duì)獨(dú)立性的問題沒有足夠重視。事實(shí)上，獨(dú)立性（無(wú)論是形式上和實(shí)際上的）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的基本，喪失獨(dú)立性的報(bào)告是沒有公信力的，更談不上執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員投資報(bào)告制度，掌握其投資情況，還應(yīng)該建立定期的書面承諾制度，強(qiáng)化專業(yè)人員的獨(dú)立性觀念，行業(yè)自律組織和市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)該抽查各事務(wù)所專業(yè)人員對(duì)法規(guī)的遵守情況。